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        2019年廣西中級會計實務7月模試卷(綜合題Ⅰ)

        2019-07-27 14:03:58| 來源:
        五、綜合題(本類題共 2 小題,第 1 小題 17 分,第 2 小題 18 分,共 35 分。凡要求計算的 , 應列出必要的計算過程 ; 計算結果出現兩位以上小數的 , 均四舍五入保留小數點后兩位小數 。 凡要求編制會計分錄的 , 除題中有特殊要求的 , 只需寫出一級科目。答題中的金額用萬元表示。)

        1.甲公司是一家股份制有限責任公司,所得稅率為 25%,采用資產負債表債務法核算所得稅,法定盈余公積按凈利潤的 10%提取。甲公司每年實現稅前會計利潤 800萬元。每年的財務報告批準報出日為次年的 4 月 16 日。

        (1)甲公司 2×13 年 9 月 1 日賒銷商品一批給丙公司,該商品的賬面成本為 2800萬元,售價為 3000 萬元,增值稅率為 16%,消費稅率為 10%,丙公司因資金困難無法按時償付此債權,雙方約定執行債務重組,有關條款如下:

        ①首先豁免 10 萬元的債務;

        ②以丙公司生產的 A 設備來抵債,該商品賬面成本為 1800 萬元,公允售價為 2000萬元,增值稅率為 16%,甲公司取得后作為固定資產使用,相關增值稅進項稅額可以正常抵扣。設備于 2×13 年 12 月 1 日辦妥了財產轉移手續。

        ③余款約定延期兩年支付,如果 2×15 年丙公司的營業利潤達到 200 萬元,則丙公司需追加償付 5 萬元。丙公司預計 2×15 年很可能實現營業利潤 200 萬元以上。

        甲公司于 2×13 年 12 月 18 日辦妥了債務解除手續。

        丙公司在 2×15 年實現營業利潤 230 萬元。

        (2)甲公司將債務重組獲取的設備用于銷售部門,預計凈殘值為 0,會計上采用5 年期直線法折舊口徑,稅務上的折舊口徑為 10 年期直線折舊。2×15 年末該設備的可收回金額為 690 萬元,2×17 年末的可收回金額為 250 萬元。固定資產的預計凈殘值始終未變。

        (3)甲公司于 2×18 年 7 月 1 日將 A 設備與丁公司的專利權進行交換,轉換當時該設備的公允價值為 200 萬元,增值稅率為 16%。丁公司專利權的賬面余額為 330萬元,已提減值準備 40 萬元,公允價值為 300 萬元,稅法規定專利技術免征增值稅,雙方約定由甲公司另行支付補價 38 萬元。財產交換手續于 7 月 21 日全部辦妥,交易雙方均未改變資產的用途。該交易具有商業實質。假定交換過程中涉及的增值稅進項稅額在取得資產時進行一次性抵扣。

        (4)甲公司對換入的專利權按 4 年期攤銷其價值,假定稅務上認可此無形資產的入賬口徑但攤銷期限采用 6 年期標準。

        (5)2×19 年 2 月 14 日注冊會計師在審計甲公司 2×18 年報告時發現上述專利權自取得后一直未作攤銷,提醒甲公司作出差錯更正。

        要求:

        (1)甲公司債務重組的會計處理;

        (2)甲公司 2×15~2×17 年設備折舊及減值準備的會計處理

        (3)甲公司 2×15~2×17 年的所得稅會計處理;

        (4)甲公司前期差錯更正的會計處理;

         

         

         

         

         

        參考答案

        參考答案

        1.【答案】

        (1)甲公司債務重組的會計處理;

        ①2×13 年 12 月 18 日債務重組時:

        借:固定資產 2 000

        應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 320

        營業外支出 10

        應收賬款——債務重組 1 150

        貸:應收賬款 3 480(2.5 分)

        ②2×15 年收回余款時:

        借:銀行存款 1 155

        貸:應收賬款——債務重組 1 150

        營業外支出 5(1.5 分)

        (2)甲公司 2×15~2×17 年設備折舊及減值準備的會計處理如下:

        ①2×15 年的折舊處理如下:

        借:銷售費用 400

        貸:累計折舊 400(1 分)

        ②2×15 年計提減值準備 510 萬元:

        借:資產減值損失 510

        貸:固定資產減值準備 510(1 分)

        ③2×16 年、2×17 年的折舊處理如下:

        借:銷售費用 230

        貸:累計折舊 230(1 分)

        ④2×17 年末該固定資產的賬面價值為 230 萬元而其可收回金額為 250 萬元,說明其賬面價值有所恢復,但按照會計準則規定,固定資產的價值一旦貶值不得恢復,所以 2×17 年末應不作調整。(0.5 分)

        (3)甲公司 2×15~2×17 年的所得稅會計處理

        ①2×15 年的所得稅處理:

        借:所得稅費用 200

        遞延所得稅資產 (710×25%)177.5

        貸:應交稅費――應交所得稅[(800+710)×25%]377.5(1.5 分)

        ②2×16 年的所得稅處理:

        借:所得稅費用 200

        遞延所得稅資產 (30×25%)7.5

        貸:應交稅費――應交所得稅 [(800+30)×25%]207.5(1.5 分)

        ③2×17 年的所得稅處理同 2x16 年。(0.5 分)

        (4)甲公司前期差錯更正的會計處理:

        ①甲公司換入專利權的入賬成本=200+32+38=270(萬元);

        ②甲公司本應于 2×18 年攤銷無形資產價值 33.75 萬元(270÷4×6/12);

        ③甲公司在 2×19 年作如下差錯更正:

        a.借:以前年度損益調整 33.75

        貸:累計攤銷 33.75(1 分)

        b.借:應交稅費――應交所得稅 5.625

        貸:以前年度損益調整 5.625(1 分)

        應交所得稅金額=270÷6×6/12×25%=5.635(0.5 分)

        調整遞延所得稅金額=(270/4×6/12-270/6×6/12)×25%=2.8125(0.5 分)

        c.借:遞延所得稅資產 2.8125

        貸:以前年度損益調整 2.8125(1 分)

        d.借:利潤分配――未分配利潤 25.3125

        貸:以前年度損益調整 25.3125(1 分)

        e.借:盈余公積――法定盈余公積 2.53125

        貸:利潤分配――未分配利潤 2.53125(1 分)

         

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        (責任編輯:莫鳳嬌)

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